負(fù)債類應(yīng)用案例——關(guān)于提取和使用非財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
一、案例材料
甲單位為科學(xué)事業(yè)單位，其主要職能為開展科學(xué)研究，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)渠道主要包括科技部撥款，以及科研合作單位撥入的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。根據(jù)相關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中包括按一定比例核定的間接費(fèi)用或管理費(fèi)。為規(guī)范項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)的提取和使用等工作，科技處和財(cái)務(wù)處根據(jù)專項(xiàng)資金管理要求，制定了《甲單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)管理辦法》，規(guī)定應(yīng)按項(xiàng)目預(yù)算提取間接費(fèi)用或管理費(fèi)，用于無法在項(xiàng)目直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，包括單位為項(xiàng)目研究提供的房屋占用、日常水電氣暖等消耗、有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出以及激勵(lì)科研人員的績效支出等。
2021 年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.2021年2月，單位實(shí)有資金賬戶收到乙研究院轉(zhuǎn)入的C科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)1500 萬元，其中間接費(fèi)用350萬元；收到丙高校轉(zhuǎn)入的D科研項(xiàng)目合作經(jīng)費(fèi)500萬元，其中管理費(fèi)100萬元。
2.2021年2月，根據(jù)科技處轉(zhuǎn)來的間接費(fèi)用和管理費(fèi)提取通知單，財(cái)務(wù)處提取C項(xiàng)目間接費(fèi)用350萬元，提取D 項(xiàng)目管理費(fèi)100萬元。
3.2021年3月，熱力公司從單位實(shí)有資金賬戶托收取暖費(fèi)20萬元，根據(jù)后勤部門轉(zhuǎn)來的取暖費(fèi)分?jǐn)倖?，C項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)?2萬元，D項(xiàng)目間接費(fèi)用分?jǐn)? 萬元。
4.2021年7月，為提升科研儀器管理水平，購置管理軟件1套，價(jià)款5萬元，從非財(cái)政科研項(xiàng)目提取的間接費(fèi)用和管理費(fèi)分?jǐn)?，C 項(xiàng)目分?jǐn)?萬元，D 項(xiàng)目分?jǐn)?萬元。
5.2021年12月，履行單位內(nèi)部審批程序后，發(fā)放C 項(xiàng)目科研績效60萬元，包括代扣的個(gè)人所得稅6萬元，稅款從實(shí)有資金賬戶繳納。
注：1.本案例僅就提取和使用科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行示例，科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的具體管理應(yīng)執(zhí)行相關(guān)專項(xiàng)資金管理規(guī)定。
2為簡化處理，本案例不考慮增值稅影響因素。
二、案例分析和賬務(wù)處理
（一）案例分析
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算，單位應(yīng)當(dāng)在該科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
1.單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照提取的金額，借記“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目。
2.使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。使用提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。
（二）賬務(wù)處理
甲單位提取和使用非財(cái)政科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)的賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）
1.2021年2月，收到C項(xiàng)目和D項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:銀行存款2000
貸:預(yù)收賬款—C 項(xiàng)目 100
預(yù)收賬款—D 項(xiàng)目 500
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:資金結(jié)存—貨幣資金 2000
貸:事業(yè)預(yù)算收入—C項(xiàng)目 1500
事業(yè)預(yù)算收入—D項(xiàng)目 500
2.2021年2月，提取C項(xiàng)目和D項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:單位管理費(fèi)用—C項(xiàng)目 350
單位管理費(fèi)用—D項(xiàng)目 100
貸:預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—C 項(xiàng)目 350
預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—D 項(xiàng)目 100
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—C項(xiàng)目 350
非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—D項(xiàng)目 100
貸:非財(cái)政撥款結(jié)余—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 450
3.2021年3月，支付分?jǐn)偟娜∨M(fèi)時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—C項(xiàng)目 12
預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—D項(xiàng)目 8
貸:銀行存款 20
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目） 12
事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出（D 項(xiàng)目） 8
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 20
4.2021年7月，購置管理軟件時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:無形資產(chǎn)5
貸:銀行存款5
借:預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—C項(xiàng)目 3
預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—D項(xiàng)目 2
貸:累計(jì)盈余 5
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目） 3
事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出（D 項(xiàng)目） 2
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 5
5.（1）2021年12月，發(fā)放C 項(xiàng)目科研績效時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)—C 項(xiàng)目 60
貸:應(yīng)付職工薪酬 60
借:應(yīng)付職工薪酬 6
貸:其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 6
借:應(yīng)付職工薪酬 54
貸:銀行存款 54
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目） 54
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 54
（2）實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
借:其他應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 6
貸:銀行存款 6
預(yù)算會(huì)計(jì)
借:事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出（C項(xiàng)目） 6
貸:資金結(jié)存—貨幣資金 6
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