《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第 45 號）規(guī)定自2020年1月1日起，國家鼓勵的軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
那如果企業(yè)在獲利年度之后，才符合國家鼓勵的軟件企業(yè)的條件，取得軟件企業(yè)證書，該如何確定企業(yè)所得稅的“兩免三減半”優(yōu)惠期呢？其實(shí)這個政策條款看似簡單，但實(shí)務(wù)中不少企業(yè)對這個政策理解存在錯誤，對“兩免三減半”優(yōu)惠期的確定存在困惑，更有甚者因錯誤適用免稅優(yōu)惠政策，被稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，最終補(bǔ)繳大額稅款。
會易網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所在稅務(wù)審計(jì)中就碰到一家企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理對這個政策理解不到位，險些錯誤運(yùn)用優(yōu)惠政策，面臨稅務(wù)上的風(fēng)險?，F(xiàn)在就這個實(shí)務(wù)中碰到的這個問題與大家做簡單分享。
客戶A公司2017年在中國境內(nèi)依法注冊，以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務(wù)。
2021年主營業(yè)務(wù)收入10,704,022.66元，主營業(yè)務(wù)成本1,601,150.82元，毛利率高達(dá)85%。經(jīng)了解發(fā)現(xiàn)該公司是2021年取得軟件企業(yè)證書，大量開票給關(guān)聯(lián)方，且2022年也存在同樣情況。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)這些異常現(xiàn)象，帶著疑問詢問企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋稱主要是為了充分利用軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退、企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策， 且企業(yè)2021年剛?cè)〉密浖髽I(yè)證書，2021年、2022年都可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠政策。
A公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，該公司2017年虧損12,506.16元，2018年虧損506,656.20元，2019年虧損155,279.00元，2020年盈利910,923.04元，2021年盈利7,504,492.48元，A公司于2020年首次獲利（2020年應(yīng)納稅所得額大于0），詳見以下附件：
審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對軟件企業(yè)企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠期存在理解錯誤，對該財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋了相關(guān)優(yōu)惠政策，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕49號：
符合條件的軟件企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠政策，應(yīng)從企業(yè)的的獲利年度起計(jì)算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。獲利年度是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。
A公司自成立以來，2020年應(yīng)納稅所得額大于0，為首次獲利年度，優(yōu)惠期為2020年-2024年，即2020年、2021年享受免稅政策，2022-2024年享受按25%稅率減半征收優(yōu)惠政策。
經(jīng)過我們審計(jì)人員的解釋，A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對該優(yōu)惠政策的深入了解，發(fā)現(xiàn)自己政策運(yùn)用錯誤，立即調(diào)整了2022年 A公司的后續(xù)業(yè)務(wù)布局，避免了稅務(wù)上的風(fēng)險。
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